一、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求 

（一）委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的職責(zé)（參見本準(zhǔn)則第十八條） 1．本準(zhǔn)則第十八條要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所將委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員 的職責(zé)分配給具有履行該職責(zé)所需的勝任能力及適當(dāng)權(quán) 威性的人員。 履行該職責(zé)所需的勝任能力包括該人員了解下列方面： （1）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的職責(zé)； （2）本準(zhǔn)則第十九條至第二十一條所規(guī)定的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員 應(yīng)當(dāng)滿足的條件； （3）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核所針對(duì)的客戶以及項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況， 包括項(xiàng)目組的構(gòu)成。 2．負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨(dú)立于項(xiàng)目組。因此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可以明確規(guī)定，對(duì)于接受項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的 項(xiàng)目，其項(xiàng)目組成員不能負(fù)責(zé)委派本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。 3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以指定多個(gè)人員負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。 例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可以區(qū)分上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)、非上 市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)或其他類型的業(yè)務(wù)，針對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)分別規(guī)定不 同委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的流程，并由不同的人員分別負(fù)責(zé)各流程。 

（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的任職資質(zhì)要求（參見本準(zhǔn)則第十九條 和第二十條） 4．對(duì)于較不復(fù)雜的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在某些情況下，例如會(huì)計(jì)師 事務(wù)所規(guī)模較小時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部可能沒有合伙人或其他人員能 夠滿足項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的任職資質(zhì)要求。在這些情況下，會(huì)計(jì)師事 務(wù)所可以考慮聘請(qǐng)外部人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。這些外部人員可能來 自網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)中的其他組織，或者服務(wù)提供商。如果會(huì)計(jì)師事 務(wù)所聘請(qǐng)這些人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，則適用《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管 理準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》中與網(wǎng)絡(luò)要求、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、服 務(wù)提供商有關(guān)的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制定相關(guān)政策和程序，確保 所聘請(qǐng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的外部人員滿足本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的任 職資質(zhì)要求。對(duì)于較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如執(zhí)行公眾利益實(shí)體審 計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果其內(nèi)部擁有能夠滿足項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員 任職資質(zhì)要求的合伙人或其他人員，則不需要從外部聘請(qǐng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù) 核人員。 5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮基于所執(zhí)行業(yè)務(wù)的類型、風(fēng)險(xiǎn)以及需 要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)范圍，通過建立并維護(hù)“合格項(xiàng)目質(zhì)量復(fù) 核人員”名單的方法，確定哪些人員可以擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以 及可以擔(dān)任哪些類型業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

（三）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)滿足的條件 適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時(shí)間（參見本準(zhǔn)則第十九條第（一） 項(xiàng)） 26．《<會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101=""> 應(yīng)用指南》第 111 段探討了勝任能力的概念，即對(duì)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、 專業(yè)技能、職業(yè)道德、職業(yè)價(jià)值觀和職業(yè)態(tài)度的綜合運(yùn)用。舉例來說， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定某人員是否具備實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核所必需的勝 任能力時(shí)，可以考慮下列方面： （1）該人員是否了解與擬復(fù)核項(xiàng)目有關(guān)的法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則 以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序； （2）該人員是否了解客戶所處行業(yè)； （3）該人員是否了解具有類似性質(zhì)和復(fù)雜程度的項(xiàng)目，并具備 相關(guān)經(jīng)驗(yàn)； （4）該人員是否了解項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核并 編制有關(guān)工作底稿方面的職責(zé)?？梢酝ㄟ^會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)培訓(xùn)來 獲得或加強(qiáng)這方面的了解。 7．會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核所需要 具備的勝任能力時(shí)，可以考慮的一個(gè)重要因素是：哪些事項(xiàng)或情況（包 括相關(guān)人員的作為或不作為，下同）使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定實(shí)施項(xiàng)目 質(zhì)量復(fù)核是應(yīng)對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)應(yīng)對(duì)措施。除此之外，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所在確定擬委派的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員是否具備適當(dāng)?shù)膭偃?能力和充足的時(shí)間，以評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論 時(shí)，可以考慮的其他因素包括： （1）客戶的性質(zhì)。 （2）客戶所處行業(yè)或監(jiān)管環(huán)境的特殊性和復(fù)雜程度。 3（3）該項(xiàng)目涉及特殊知識(shí)和技能的程度。例如，某些項(xiàng)目可能 涉及信息技術(shù)或會(huì)計(jì)審計(jì)的特殊領(lǐng)域，某些鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目還可能涉及 自然科學(xué)和工程學(xué)方面的知識(shí)和技能。本指南第 20 段探討了為項(xiàng)目 質(zhì)量復(fù)核人員提供協(xié)助的人員可能需要具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。 8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)擬委派的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力 時(shí)，下列考慮因素也可能是相關(guān)的： （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)控活動(dòng)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，對(duì)該人員 作為項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的項(xiàng)目實(shí)施檢查發(fā)現(xiàn)的情況。 （2）外部檢查的結(jié)果。 9．缺乏適當(dāng)?shù)膭偃文芰?huì)影響項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在實(shí)施復(fù)核 時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷的能力。例如，針對(duì)某項(xiàng)復(fù)雜的、涉及特定行業(yè)的會(huì) 計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員缺乏相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，就可能不 具備必要的能力和信心來評(píng)價(jià)或質(zhì)疑項(xiàng)目組作出的重大判斷和運(yùn)用 的職業(yè)懷疑。 適當(dāng)?shù)臋?quán) 威性（參見本準(zhǔn)則第十九條第（一）項(xiàng)） 10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的相關(guān)措施可能有助于建立項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核 人員的權(quán) 威性。例如，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)營(yíng)造一種尊重項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核 人員的文化，可以使項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員較少受到項(xiàng)目合伙人或其他人 員不當(dāng)影響項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核結(jié)果的壓力。在某些情況下，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核 人員的權(quán) 威性可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所為解決意見分歧而制定的政策 和程序得到加強(qiáng)，這些政策和程序可能包括當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員與項(xiàng) 目組發(fā)生意見分歧時(shí)可以采取的相關(guān)行動(dòng)。 411．在下列情況下，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的權(quán) 威性可能被削弱： （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化僅提倡尊重職務(wù)層級(jí)較高人員的權(quán) 威 性。 （2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員需要向項(xiàng)目合伙人匯報(bào)工作。例如，項(xiàng) 目合伙人處于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層職位，或負(fù)責(zé)決定項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核 人員的薪酬。 相關(guān)職業(yè)道德要求（參見本準(zhǔn)則第十三條和第十九條第（二）項(xiàng)） 12．根據(jù)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核所針對(duì)的客戶和項(xiàng)目在性質(zhì)和具體情況方 面的不同，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)適用的相關(guān)職業(yè)道德要求也可能不同。 相關(guān)職業(yè)道德要求中的某些規(guī)定可能僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，如項(xiàng) 目質(zhì)量復(fù)核人員，而非會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 13．相關(guān)職業(yè)道德要求可能包括適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人（如項(xiàng)目 質(zhì)量復(fù)核人員）的獨(dú)立性要求，也可能包括與審計(jì)或鑒證客戶長(zhǎng)期存 在業(yè)務(wù)關(guān)系而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 的相關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定與本準(zhǔn)則第二十一條關(guān)于冷卻期的規(guī)定不同， 但在實(shí)施過程中可能需要一并考慮。例如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道 德守則第 4 號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》第十五章第四節(jié) 規(guī)定了與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的冷卻期 要求，這里的冷卻期不同于本準(zhǔn)則第二十一條所規(guī)定的冷卻期，前者 適用于關(guān)鍵審計(jì)合伙人與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，后者適用于前任項(xiàng)目合伙人被委任為項(xiàng) 目質(zhì)量復(fù)核人員而對(duì)客觀性產(chǎn)生的不利影響。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 5道德守則第 4 號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》第 一百一十三 條第三款針對(duì)后者作出了規(guī)定。 對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員客觀性的不利影響（參見本準(zhǔn)則第十九條第 （二）項(xiàng)） 14．項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性可能受多種因素影響，例如： （1）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員曾經(jīng)參與項(xiàng)目組作出的重大判斷， 尤其是曾經(jīng)作為項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員參與這些重大判斷，則 可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)客觀性產(chǎn)生不利影響。 （2）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員是項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員的 近親屬，或與上述人員存在密切的私人關(guān)系，則可能因密切關(guān)系或自 身利益對(duì)客觀性產(chǎn)生不利影響。 （3）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員面臨各種壓力，無論這種壓力是實(shí) 際存在的還是感知到的，都可能因外在壓力對(duì)客觀性產(chǎn)生不利影響。 例如，當(dāng)項(xiàng)目合伙人性格較為強(qiáng)勢(shì)或處于較高地位時(shí)，或者項(xiàng)目質(zhì)量 復(fù)核人員需要向項(xiàng)目合伙人匯報(bào)工作時(shí)，都可能產(chǎn)生這種不利影響。 15．相關(guān)職業(yè)道德要求可能規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何 識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)客觀性的不利影響。例如，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 道德守則對(duì)下列方面作出規(guī)定： （1）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被委派為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員時(shí)，可能對(duì)客觀 性產(chǎn)生不利影響的情形； （2）評(píng)價(jià)該不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)需要考慮的因素； （3）可能有助于應(yīng)對(duì)不利影響的措施，包括相關(guān)防范措施。 6在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核（參見本準(zhǔn)則第二十二條） 16．在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，可能對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核 人員的客觀性產(chǎn)生不利影響。本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定，是為了盡量 避免這種不利影響。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員時(shí)， 仍然需要平衡考慮相關(guān)人員的勝任能力和客觀性。在某些特殊情況下， 避免交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法委派具有足 夠勝任能力的人員。舉例來說，在某一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于被 審計(jì)單位處于特殊行業(yè)，或被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)高度復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表涉 及較高程度的主觀判斷，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以找到其他適當(dāng)?shù)娜藛T 實(shí)施該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合考慮 相關(guān)人員的勝任能力、客觀性和權(quán) 威性等因素之后，可能認(rèn)為交叉實(shí) 施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是難以避免的。對(duì)于在特殊情況下出現(xiàn)的交叉實(shí)施項(xiàng) 目質(zhì)量復(fù)核的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，例如， 要求取得質(zhì)量管理主管合伙人和業(yè)務(wù)主管合伙人的批準(zhǔn)，并至少每年 重新評(píng)估和批準(zhǔn)一次。 與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)（參見本準(zhǔn)則 第十九條第（三）項(xiàng)） 17．法律法規(guī)可能對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的任職資質(zhì)要求作出額外 規(guī)定，例如，要求項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員持有某些資格證書或符合規(guī)定條 件。 

（四）前任項(xiàng)目合伙人擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的冷卻期（參見本 準(zhǔn)則第二十一條） 718．對(duì)于連續(xù)承接的業(yè)務(wù)，涉及重大判斷的事項(xiàng)通常不會(huì)發(fā)生變 化。因此，以前期間作出的重大判斷可能會(huì)持續(xù)影響項(xiàng)目組在以后期 間的判斷。如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在以前期間曾經(jīng)作為項(xiàng)目合伙人參 與過項(xiàng)目中的重大判斷，隨后又作為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)這些重大判 斷作出評(píng)價(jià)，則客觀評(píng)價(jià)的能力將會(huì)受到影響。在這種情況下，有必 要采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，將?duì)客觀性的不利影響，特別是因自我評(píng)價(jià) 產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。因此，本準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù) 所制定相關(guān)政策和程序，明確規(guī)定一段冷卻期，并要求在冷卻期結(jié)束 之前，前任項(xiàng)目合伙人不得擔(dān)任該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。 19．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可以規(guī)定項(xiàng)目合伙人以外的項(xiàng)目 組其他成員，在能夠被委派為該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員之前，是否 適用冷卻期要求。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮該人員在該項(xiàng)目中承 擔(dān)的角色，以及該人員曾經(jīng)參與重大判斷的程度。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù) 所可以規(guī)定，在集團(tuán)審計(jì)中，曾經(jīng)負(fù)責(zé)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì) 程序的項(xiàng)目合伙人在冷卻期內(nèi)不得被委派為整個(gè)集團(tuán)審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì) 量復(fù)核人員，因?yàn)樵擁?xiàng)目合伙人曾經(jīng)參與過影響集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大 判斷。

（五）為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員提供協(xié)助的人員（參見本準(zhǔn)則第二十 三條至第二十四條） 20．在某些情況下，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可能需要某些具備相關(guān)專 業(yè)知識(shí)和技能的人員或團(tuán)隊(duì)提供協(xié)助。例如，在某些情況下，這些人 員或團(tuán)隊(duì)所具備的高度專業(yè)化的知識(shí)和技能可能有助于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù) 8核人員深入理解客戶所從事的某項(xiàng)交易，從而能夠幫助項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核 人員評(píng)價(jià)項(xiàng)目組針對(duì)該項(xiàng)交易作出的重大判斷。 21．會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定政策和程序，以應(yīng)對(duì)為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人 員提供協(xié)助的人員在客觀性方面可能受到的不利影響時(shí)，可以考慮參 考本指南第 14 段。 22．如果為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員提供協(xié)助的人員來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所 外部，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過與該人員簽訂合同或其他協(xié)議等方式， 對(duì)其職責(zé)（包括與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的職責(zé)）加以規(guī)定。 23．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可以規(guī)定項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的下 列職責(zé)： （1）考慮提供協(xié)助的人員是否理解項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)出的指 令，以及是否按照項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的計(jì)劃執(zhí)行相關(guān)工作； （2）處理提供協(xié)助的人員提出的各種事項(xiàng)，考慮這些事項(xiàng)的重 要程度并適當(dāng)調(diào)整之前的計(jì)劃。 

（六）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不再符合任職資質(zhì)要求的情況（參見本 準(zhǔn)則第二十五條至第二十六條） 24．會(huì)計(jì)師事務(wù)所在考慮項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員是否不再符合任職資 質(zhì)要求時(shí)，可以考慮下列方面： （1）項(xiàng)目具體情況發(fā)生的變化是否導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不再 具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蚩陀^性； （2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員承擔(dān)的其他職責(zé)發(fā)生的變化是否導(dǎo)致其 不再具備充足的時(shí)間以執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核； 9（3）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員按照本準(zhǔn)則第二十六條的規(guī)定，就其不 再符合任職資質(zhì)要求的情況發(fā)出的通知。 25．針對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不再符合任職資質(zhì)要求的情況，會(huì)計(jì) 師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，就如何確定符合任職資質(zhì)要求的 替代人選作出規(guī)定。這些政策和程序也可以規(guī)定替代人選的職責(zé)，即 按照本準(zhǔn)則有關(guān)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的規(guī)定實(shí)施復(fù)核程序。這些政策和 程序還可以進(jìn)一步就在這種情形下是否需要進(jìn)行相關(guān)咨詢作出規(guī)定。

二、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核 

（一）項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的責(zé)任（參見本準(zhǔn)則第二 十七條第（二）項(xiàng)） 26．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí) 施的質(zhì)量管理》第四十八條規(guī)定，項(xiàng)目合伙人對(duì)于需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量 復(fù)核的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任： （1）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員； （2）配合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的工作，并告知審計(jì)項(xiàng)目組其他成 員有責(zé)任配合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的工作； （3）與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員討論在審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和重大 判斷，包括在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核過程中識(shí)別出的重大事項(xiàng)和重大判斷； （4）只有完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，才簽署審計(jì)報(bào)告。 

（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員與項(xiàng)目組之間的討論（參見本準(zhǔn)則第二 十七條第（三）項(xiàng)） 27．項(xiàng)目組與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在整個(gè)項(xiàng)目過程中經(jīng)常進(jìn)行溝通 10有助于提高項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的有效性和及時(shí)性。然而，上述溝通可能對(duì) 項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性產(chǎn)生不利影響，具體取決于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核 人員與項(xiàng)目組就某一重大判斷進(jìn)行溝通的時(shí)間安排和范圍。會(huì)計(jì)師事 務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，規(guī)定項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員或項(xiàng)目組在這 種情況下可以采取的措施，以避免出現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員代替項(xiàng)目組 作出決策或被認(rèn)為代替項(xiàng)目組作出決策的情況。例如，在這種情況下， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求相關(guān)人員按照本所與咨詢有關(guān)的政策和程序， 就這些重大判斷向其他相關(guān)人員咨詢。 

（三）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員實(shí)施的程序（參見本準(zhǔn)則第二十八條至 第三十條） 28．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可以明確規(guī)定項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員 所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，也可以強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員 在實(shí)施復(fù)核時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷的重要性。 29．項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員實(shí)施程序的時(shí)間安排可能取決于客戶或項(xiàng) 目的性質(zhì)和具體情況，包括需要復(fù)核的事項(xiàng)的性質(zhì)。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人 員在項(xiàng)目的各個(gè)階段（如計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和報(bào)告階段）及時(shí)復(fù)核 業(yè)務(wù)工作底稿，可以使相關(guān)問題能夠在報(bào)告日或報(bào)告日之前得到迅速、 滿意的解決。例如，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可以在計(jì)劃階段完成時(shí)，針對(duì) 項(xiàng)目的總體策略和具體計(jì)劃實(shí)施復(fù)核程序。及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核也 可以強(qiáng)化項(xiàng)目組在計(jì)劃和執(zhí)行項(xiàng)目的過程中對(duì)職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑 的運(yùn)用。 30．對(duì)具體項(xiàng)目來說，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí) 11間安排和范圍可能取決于下列方面： （1）相關(guān)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果及其理由。例如，針對(duì)新興行業(yè) 的實(shí)體或交易較為復(fù)雜的實(shí)體，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)可能較高。 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過實(shí)施監(jiān)控和整改程序識(shí)別出的缺陷和為 應(yīng)對(duì)這些缺陷而采取的整改措施，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的相關(guān)指引， 上述事項(xiàng)可能提示出項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員需要實(shí)施更為詳細(xì)復(fù)核程序 的領(lǐng)域。 （3）項(xiàng)目的復(fù)雜程度。 （4）客戶的性質(zhì)和規(guī)模，包括客戶是否屬于上市實(shí)體。 （5）與項(xiàng)目有關(guān)的發(fā)現(xiàn)。例如，監(jiān)管機(jī)構(gòu)以前實(shí)施檢查的結(jié)果， 或者項(xiàng)目組工作質(zhì)量引發(fā)的其他關(guān)注。 （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持中獲取的 相關(guān)信息。 （7）在鑒證業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目組對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng) 對(duì)。 （8）項(xiàng)目組成員是否配合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的工作。會(huì)計(jì)師事 務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，規(guī)定在項(xiàng)目組成員不配合的情況下， 項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可以采取的措施。例如，告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的 適當(dāng)人員，以采取適當(dāng)措施解決這一問題。 31．項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍可能需 要根據(jù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)遇到的情況進(jìn)行調(diào)整。 

對(duì)集團(tuán)審計(jì)的特殊考慮 1232．對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 可能需要對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派作出額外考慮，具體取決于集團(tuán) 的規(guī)模和復(fù)雜程度。本準(zhǔn)則第二十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核承 擔(dān)總體責(zé)任。為了承擔(dān)這一責(zé)任，對(duì)于規(guī)模較大且較復(fù)雜的集團(tuán)審計(jì) 項(xiàng)目，集團(tuán)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可能需要與集團(tuán)項(xiàng)目組以外其他項(xiàng)目組 的關(guān)鍵成員（例如，負(fù)責(zé)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)鍵成 員）討論重大事項(xiàng)和重要判斷。在上述情況下，該項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員 可能需要由相關(guān)人員提供協(xié)助。在此情況下，本指南第 23 段的指引 可能是有幫助的。 33．在某些情況下，某一項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可能只負(fù)責(zé)對(duì)某實(shí)體 或業(yè)務(wù)單元（該實(shí)體或業(yè)務(wù)單元屬于集團(tuán)的組成部分）的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí) 施復(fù)核。例如，如果該實(shí)體或業(yè)務(wù)單元的審計(jì)業(yè)務(wù)是法律法規(guī)要求的 或者是由于其他原因而執(zhí)行的，就可能出現(xiàn)這些情況。在這些情況下， 該項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員與集團(tuán)審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行溝通，可能 有助于集團(tuán)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員履行其對(duì)實(shí)施集團(tuán)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核承擔(dān) 的總體責(zé)任。例如，如果出于集團(tuán)審計(jì)目的，該實(shí)體或業(yè)務(wù)單元被識(shí) 別為一個(gè)組成部分，并且在組成部分層面作出的某些重大判斷與集團(tuán) 審計(jì)相關(guān)，則只負(fù)責(zé)對(duì)該實(shí)體或業(yè)務(wù)單元的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù) 核的人員，可能需要與集團(tuán)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行溝通。 

與項(xiàng)目組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通（參見本準(zhǔn)則第二十八條第（一） 項(xiàng)） 1334．項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員按照本準(zhǔn)則第二十八條第（一）項(xiàng)的規(guī)定， 與項(xiàng)目組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通獲取的信息，可能有助于其了解該項(xiàng)目 預(yù)期可能涉及的重大判斷，也可能有助于其針對(duì)該項(xiàng)目在計(jì)劃、實(shí)施 和報(bào)告階段涉及的重大事項(xiàng)和重大判斷與項(xiàng)目組進(jìn)行討論。例如，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所通過實(shí)施監(jiān)控，對(duì)其他項(xiàng)目組就某些會(huì)計(jì)估計(jì)作出的重大 判斷發(fā)現(xiàn)了一些情況，從而識(shí)別出一項(xiàng)缺陷，在這種情況下，上述溝 通獲取的信息可能與該項(xiàng)目中針對(duì)類似會(huì)計(jì)估計(jì)作出的重大判斷相 關(guān)，因而項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員獲取這些信息可能有助于其按照本準(zhǔn)則第 二十八條第（二）項(xiàng)的規(guī)定與項(xiàng)目組進(jìn)行討論。 

重大事項(xiàng)和重大判斷（參見本準(zhǔn)則第二十八條第（二）項(xiàng)至第（三） 項(xiàng)） 35．針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》第四十二條要求項(xiàng)目合伙人 應(yīng)當(dāng)復(fù)核與下列方面相關(guān)的工作底稿： （1）重大事項(xiàng)； （2）重大判斷，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān) 的判斷，以及得出的結(jié)論； （3）根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的 其他事項(xiàng)。 36．針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121="">應(yīng)用指南》第 89 段提供了審 計(jì)項(xiàng)目合伙人可能認(rèn)為涉及重大判斷的例子，這些例子分別與總體審 14計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行以及審計(jì)項(xiàng)目組得出的總體 結(jié)論有關(guān)。 37．對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組作出的重大判斷可能 取決于客戶或項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況。例如，對(duì)于根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3101 號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝?的鑒證業(yè)務(wù)》執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組在確定編制鑒證對(duì)象信息所使 用的標(biāo)準(zhǔn)是否適用于該項(xiàng)目時(shí)，可能有必要作出重大判斷。 38．在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可能會(huì)注意到一 些原本預(yù)期項(xiàng)目組會(huì)作出重大判斷，而項(xiàng)目組未作出重大判斷的其他 領(lǐng)域，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可能需要針對(duì)項(xiàng)目組實(shí)施的程序和得出的結(jié) 論獲取進(jìn)一步信息。在這種情況下，項(xiàng)目組在與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn) 行討論后，可能認(rèn)為需要實(shí)施額外的程序。 39．項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員通過實(shí)施本準(zhǔn)則第二十八條第（一）項(xiàng)至 第（二）項(xiàng)程序獲取的信息，以及對(duì)所選取的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行的復(fù) 核，有助于其評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷。其他方面的考慮也可能與 項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的評(píng)價(jià)相關(guān)，舉例來說，這些考慮可能包括： （1）客戶或項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況發(fā)生變化，可能導(dǎo)致項(xiàng)目組 的重大判斷發(fā)生變化，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員需要保持警覺； （2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的答復(fù)時(shí)，采取一種 不偏不倚的態(tài)度； （3）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)下列出現(xiàn)不一致的情況予以跟進(jìn)： ①項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員在復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)的不一致； 15②項(xiàng)目組針對(duì)與重大判斷相關(guān)的問題作出的答復(fù)不一致。 40．會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，明確規(guī)定哪些工作 底稿需要由項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核。這些政策和程序還可以指出，項(xiàng) 目質(zhì)量復(fù)核人員可以運(yùn)用職業(yè)判斷，選擇部分與項(xiàng)目組作出重大判斷 相關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。 41．項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員與項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員（如適用） 討論重大判斷和業(yè)務(wù)工作底稿，可能有助于其評(píng)價(jià)項(xiàng)目組在作出這些 重大判斷的過程中，保持職業(yè)懷疑的情況。 42．對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121="">應(yīng)用指南》第 33 段至第 35 段舉例說明了在項(xiàng)目層面運(yùn)用職業(yè)懷疑的障礙、可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師 運(yùn)用職業(yè)懷疑的無意識(shí)傾向，以及項(xiàng)目組為克服在項(xiàng)目層面運(yùn)用職業(yè) 懷疑的障礙可能采取的措施。 43．對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，其他一些審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南也針 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要運(yùn)用職業(yè)懷疑的領(lǐng)域，以及可能有助于為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑提供證據(jù)的工作底稿提供了指引和示例。這 些指引和示例有助于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員評(píng)價(jià)項(xiàng)目組對(duì)職業(yè)懷疑的運(yùn) 用。 

是否已遵守相關(guān)職業(yè)道德要求中與獨(dú)立性相關(guān)的要求（參見本準(zhǔn) 則第二十八條第（四）項(xiàng)） 44．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》第三十一條的規(guī)定，項(xiàng)目合伙人在簽署審計(jì)報(bào) 16告前，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立性要求）已經(jīng)得到 遵守。

是否已就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨 詢（參見本準(zhǔn)則第二十八條第（五）項(xiàng)） 45．《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》 第六十四條第（四）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)，以及該準(zhǔn)則應(yīng)用指南第 94 段 至第 97 段針對(duì)下列方面作出了規(guī)定并提供了指引： （1）對(duì)困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行的咨詢； （2）項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員之間（如適用）， 以及項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)負(fù)責(zé)執(zhí)行質(zhì)量管理體系相關(guān)活動(dòng)的人 員之間存在的意見分歧。 

項(xiàng)目合伙人充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c審計(jì)過程（參見本準(zhǔn)則第二十八條 第（六）項(xiàng)） 46．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》第五十二條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，項(xiàng)目合伙人在 簽署審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)確定其已充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c了審計(jì)項(xiàng)目的全 過程，以使其能夠確定：根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況，審計(jì)項(xiàng)目 組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論是適當(dāng)?shù)摹Ｔ摐?zhǔn)則應(yīng)用指南第 115 段也指出，對(duì)項(xiàng)目合伙人參與情況的工作底稿記錄可能采取多種 形式。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員通過與項(xiàng)目組進(jìn)行討論并復(fù)核這些工作底稿， 可能有助于評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人確定其已充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c項(xiàng)目全過程的 依據(jù)。 

復(fù)核鑒證對(duì)象信息和業(yè)務(wù)報(bào)告（參見本準(zhǔn)則第二十八條第（七） 項(xiàng)） 47．對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審 計(jì)報(bào)告的復(fù)核可能包括考慮下列兩者之間是否一致： （1）對(duì)與項(xiàng)目組重大判斷相關(guān)的事項(xiàng)的列報(bào)（包括披露）； （2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員通過對(duì)選取的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核并 與項(xiàng)目組進(jìn)行溝通所獲得的了解。 在復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員也可能會(huì)注意到原本預(yù)期 項(xiàng)目組會(huì)作出重大判斷，而項(xiàng)目組未作出重大判斷的其他領(lǐng)域，項(xiàng)目 質(zhì)量復(fù)核人員可能需要針對(duì)項(xiàng)目組實(shí)施的程序和得出的結(jié)論獲取進(jìn) 一步信息。本段同樣適用于審閱業(yè)務(wù)和審閱報(bào)告。 48．對(duì)于其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)鑒 證對(duì)象信息（如適用）和業(yè)務(wù)報(bào)告的復(fù)核需要考慮的事項(xiàng)與本指南第 47 段的事項(xiàng)類似（例如，對(duì)與項(xiàng)目組重大判斷相關(guān)的事項(xiàng)的列報(bào)與 描述，與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員通過實(shí)施復(fù)核程序所獲得的對(duì)這些事項(xiàng)的 理解是否一致）。 

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的懷疑未得到解決（參見本準(zhǔn)則第二十九條） 49．會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，在本所內(nèi)部指定一 位或多位專門人員，當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員懷疑項(xiàng)目組作出的重大判斷 或據(jù)此得出的結(jié)論不恰當(dāng)，并且未得到滿意的解決時(shí)，可以告知這些 人員。這些人員可以包括負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的人員。針對(duì)這 種未得到解決的懷疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序也可以要求在會(huì)計(jì) 18師事務(wù)所內(nèi)部或外部（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)組織）進(jìn)行咨詢。 

三、工作底稿（參見本準(zhǔn)則第三十一條至第三十三條） 50．《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》 第 一百零三條至第 一百零六條針對(duì)質(zhì)量管理體系的記錄作出了規(guī)定。 由于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是質(zhì)量管理體系中的一項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施，因此，項(xiàng)目質(zhì) 量復(fù)核人員按照本準(zhǔn)則的要求實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核也需要遵守上述 規(guī)定。 51．舉例來說，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍可能 取決于下列因素： （1）項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度； （2）客戶的性質(zhì)； （3）所復(fù)核事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度； （4）所復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿的范圍。 52．項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施和已完成的通知可以采用多種方式在工 作底稿中記錄。例如，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可以在業(yè)務(wù)執(zhí)行所使用的信 息技術(shù)應(yīng)用程序中以電子形式記錄對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的復(fù)核，也可以采 用備忘錄的形式記錄復(fù)核情況。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員實(shí)施的復(fù)核程序也 可以采用其他方式進(jìn)行記錄，例如，在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員出席的項(xiàng)目 組討論會(huì)紀(jì)要中進(jìn)行記錄。 53．本準(zhǔn)則第二十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定 相關(guān)政策和程序，禁止項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核完成之前簽署業(yè)務(wù) 報(bào)告，而完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核意味著項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員提出的所有問題 19都已得到解決。如果與實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的所有要求都已得到遵 守，則項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作底稿可以在業(yè)務(wù)報(bào)告日后，但在最終業(yè)務(wù)檔 案歸檔之前完成。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，明 確要求項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作底稿需要在業(yè)務(wù)報(bào)告日或之前完成。 20